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企业职工福利费所包含的项目以及津贴、补贴支付方面有新规定

人力资源社会保障部和财政部在 2023 年 2 月发布了《关于做好国有企业津贴补贴和福利管理工作的通知》（人社部发〔2023〕13 号）。该通知明确指出，国家规定的福利项目主要包含以下内容：

离退休人员统筹外费用是对职工出现特定情形的补偿性福利。

救济困难职工的基金支出以及发放的困难职工补助等，这些都是针对出现特定生活困难职工的救助性福利。

工作服装（并非劳动保护性质的工服），还有体检，以及职工疗养，再有自办食堂或者在没有食堂的情况下统一供餐等这些都属于集体福利。

（4）国家规定的其他福利。

要推进货币化福利改革，把取暖费等按人按标准定期发放的货币化福利纳入工资总额管理。国家若没有另外规定，且企业未在工资总额内设置津贴补贴的话，企业就不能以福利或者其他名义来承担职工的个人支出。

该文件适用于国家出资的国有独资及国有控股企业，中央和地方有关部门或机构作为实际控制人的企业也参照执行。此文件对津贴补贴和福利费的管理具有一定的指导意义。

购买工作服发生的费用是否一定要按照福利费支出在税前进行扣除呢？

2021 年，A 市农商银行为了提升服务质量并展示企业文化，与某知名品牌签订了合同，购入了一批服饰，其总价为 280 万元。请问该农商银行能否将这笔费用按照福利费项目在企业所得税税前进行扣除？

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 34 号）规定，企业有其特定工作性质和特点。企业会统一制作工作服饰，且要求员工在工作时统一着装。员工工作时因统一着装而产生的工作服饰费用，依据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，能够被视为企业合理的支出，从而可以在税前予以扣除。企业给员工购买工作服饰所发生的费用，没有硬性规定一定要作为职工福利费支出。它可以按照企业发生的合理支出，在税前全额进行扣除。

另外，需注意企业把此项费用当作合理支出进行处理时，要留意“依据其工作性质与特点”，要由企业统一制作，尤其要具备“员工工作时统一着装”这几项要素，且这几项要素需同时存在。

企业所得税疑难问题实务解析 (第二版)

职工子女上大学时，公司发给的奖励金，能否将其作为福利费在税前进行扣除呢？

现行税收规定下，在计算应纳税所得额时，对于企业发生的职工福利费支出，只要其不超过工资薪金总额的 14%，就可以准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3 号）明确规定，企业职工福利费支出包含以下这些内容：

企业尚未实行分离办社会职能时，其内设的福利部门会发生一些费用。这些费用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备和设施费用，以及对这些设备和设施的维修保养费用。同时，还包括福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金以及劳务费等。

企业为职工的卫生保健、生活、住房、交通等方面发放的各项补贴和非货币性福利，其中包括向职工发放的因公外地就医费用；未实行医疗统筹的企业职工的医疗费用；职工供养直系亲属的医疗补贴；供暖费补贴；职工防暑降温费；职工困难补贴；救济费；职工食堂经费补贴；职工交通补贴等。

其他规定下发生的其他职工福利费包含丧葬补助费、抚恤费、安家费以及探亲假路费等。

公司发放给职工子女上大学的奖励金，它不属于职工福利费支出的范围。所以，不应将其作为职工福利费在企业所得税税前进行扣除。

如果是因为职工生活困难而发放的补贴，且这种补贴属于职工福利费，那么这种补贴就是职工困难补贴。

工会会员因子女就学等原因而陷入困境时，基层工会能够从留存的工会经费里给予一定数额的慰问。