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一、案例材料

某事业单位有关职工福利基金的业务如下：

一，2022年12月31日，有数额分别为10 000 000元和5 000 000元的结余由“其他结余”以及“经营结余”转入“非财政拨款结余分配”，二，该单位当年所确定的职工福利基金的计提比例是40% 。

2023年1月10日，职工福利基金被用来支付集体福利待遇，产生了500 000元的费用。按照该单位实际情形，业务部门、行政管理及后勤部门、经营部门的分摊比例是5:3:2 。

2023年2月20日，动用职工福利基金去购置集体福利设施，进而形成了价值1 200 000元的固定资产。按照该单位的实际情形，业务部门、行政管理以及后勤部门、经营部门的分摊比例是5:3:2 。

本案例假设不考虑相关税费。

二、案例分析及账务处理

（一）计提职工福利基金的分析及账务处理。

参照《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》（也就是以下所讲的《政府会计制度》）的规定：“在年末时，要是依据有关规定从本年度非财政拨款结余或者经营结余里提取专用基金的话，那么按照预算会计之下所计算出来的提取金额，需 debit（借记）‘本年盈余分配’这个科目，并且 credit（贷记）‘专用基金’这个科目。”。

根据《关于事业单位提取专用基金比例问题的通知》（其中文号为财教〔2012〕32号）的相关规定显示，其一，事业单位职工福利基金的提取比例，是要在单位年度非财政拨款结余的40%范围以内去予以确定的。要是国家存在另外的规定，那就依照另外规定执行。其二，中央级事业单位职工福利基金的提取比例，是由主管部门联合财政部在单位年度非财政拨款结余的40%以内进行核定的。要是国家存在另外规定，那就依照另外规定执行。

在此案例里面，职工福利基金的计提基数，是预算会计之下的“其他结余”以及“经营结余”二者的合计数目，这个合计数是15000000元，而计提的比例为40% 。所以，在2022年度，职工福利基金的计提数目是6000000元，其计算方式是15000000乘以40% 。

所以，此单位在二零二二年十二月三十一日时，其账务处理情况如下：（单位为元）。

财务会计

借：本年盈余分配6 000 000

贷：专用基金—职工福利基金6 000 000

预算会计

借：非财政拨款结余分配6 000 000

贷：专用结余6 000 000

（二）使用职工福利基金的分析及账务处理。

1.2023年1月10日账务处理。

根据《事业单位财务规则》《财政部令第108号》规定，事业单位要把专用基金纳入预算管理，这是按照《政府会计准则制度解释第5号》规定的 。事业单位运用按规定从非财政拨款结余之中，或者经营结余里面提取的专用基金做事时；这个时候应当在财务会计范畴内，去借记‘业务活动费用’等费用方面的科目；接着要贷记‘银行存款’等相关科目；并且还要在有关费用科目的明细核算或者辅助核算进程里，注明‘使用专用基金’；要是使用专用基金去购置固定资产、无形资产的这种情况，则要照着《政府会计制度》内‘专用基金’科目相关的规定予以处理；与此同时，在预算会计区间下，要借记‘事业支出’等预算支出的科目；然后贷记‘资金结存’科目；而且要在有关预算支出科目的明细核算或者辅助核算当中，注明‘使用专用结余’。”

依据“专用基金纳入预算管理”这一总的要求，当使用专用基金之际，需借助费用类、支出类科目来进行核算。在此案例当中，业务部门、行政管理及后勤部门、经营部门对于职工福利基金的费用分摊比例是5:3:2。故而，计入业务活动费用的金额是，计入单位管理费用的金额是，计入经营费用的金额是：

业务活动费用是怎么算的呢，它等于五十万乘以五，然后再除以五加三加二的和，算出来的结果是二十五万元 。

单位管理费用等于，五十万乘以三，除以，五加三加二的和，结果是，十五万元 。

经营费用等于五十万乘以二除以五加三加二的和，其结果为十万（元）。

因此，该单位2023年1月10日账务处理如下：（单位：元）

财务会计

借：业务活动费用—使用专用基金250 000

单位管理费用—使用专用基金150 000

经营费用—使用专用基金100 000

贷：银行存款500 000

预算会计

借：事业支出—使用专用结余400 000

经营支出—使用专用结余100 000

贷：资金结存500 000

2.2023年2月20日账务处理。

按《政府会计制度》规定，使用提取的专用基金去购置固定资产、无形资产时，按固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目，同时，按专用基金使用金额，借记“专用基金”科目，贷记“累计盈余”科目。

同时，在按预算会计进行核算时，做对“事业支出”等预算支出科目予以借记该项操作，针对“资金结存”科目贷记，并且于有关预算支出科目的明细核算里面或者辅助核算之中注明“使用专用结余”。在本案例的情境之下，业务部门、行政管理以及后勤部门、经营部门使用职工福利基金的支出分摊比例是5:3:2。所以，计入事业支出的金额是，计入经营支出的金额分别为：

事业支出等于，一千二百万乘以，五加三的和，除以，五加三加二的和，结果是，九十六万元整，句号。

第一项，经营支出等于，一千二百万乘以二，除以，五加三加二的和，得到，二十四万元 。

因此，该单位2023年2月20日账务处理如下：（单位：元）

财务会计

借：固定资产1 200 000

贷：银行存款1 200 000

借：专用基金—职工福利基金1 200 000

贷：累计盈余1 200 000

预算会计

借：事业支出—使用专用结余960 000

经营支出—使用专用结余240 000

贷：资金结存1 200 000

（三）期末（年末）有关职工福利基金的账务处理。

依据《解释5号》所规定的内容啊，事业单位在期末的时候呢，要把有关费用里动用专用基金的本期发生金额，转进到专用基金当中，在财务会计核算时，借方记“专用基金”这个科目，贷方记“业务活动费用”等相关科目；而在年末之际，要把有关预算支出里动用专用结余的本年发生金额，转进专用结余，在预算会计核算时，借方记“专用结余”科目，贷方记“事业支出”等科目。所以呀，财务会计是按照期间来进行结转操作的，而预算会计则是按照年度来进行结转操作的。

该单位相关账务处理如下：（单位：元）

2023年1月31日，把有关费用里使用专用基金的本期发生金额，转至专用基金，。

财务会计

借：专用基金—职工福利基金500 000

贷：业务活动费用—使用专用基金250 000

单位管理费用—使用专用基金150 000

经营费用—使用专用基金100 000

2023年12月31日，把有关预算支出里运用专用结余的本年发生金额，转至专用结余 。

预算会计

借：专用结余1 700 000

贷：事业支出—使用专用结余1 360 000

经营支出—使用专用结余340 000